Reforma de los impuestos al consumo: un IVA dual (CBS e IBS) y un impuesto selectivo sustituyen cinco tributos (Enmienda Constitucional 132/2023)
La Enmienda Constitucional n.º 132, promulgada el 20 de diciembre de 2023, sustituye los cinco principales impuestos brasileños al consumo (PIS, Cofins e IPI federales, ICMS de los estados, ISS de los municipios) por un impuesto al valor agregado dual: una contribución federal sobre bienes y servicios (CBS) y un impuesto sobre bienes y servicios (IBS) compartido entre estados y municipios, además de un impuesto selectivo (Imposto Seletivo) sobre bienes y servicios perjudiciales para la salud o el medio ambiente. La Ley Complementaria n.º 214, del 16 de enero de 2025, fija sus reglas: tipos reducidos para sectores enumerados, una canasta básica nacional de alimentos con tipo cero y una devolución (« cashback ») a las familias de bajos ingresos. La transición empezó en 2026 con tipos de prueba del 0,9 % (CBS) y 0,1 % (IBS), compensables con el PIS y la Cofins; la CBS se cobra íntegramente y el PIS y la Cofins desaparecen en 2027, mientras que el ICMS y el ISS se reducen por etapas desde 2029 y se extinguen en 2033. El Senado debe fijar el tipo de referencia de la CBS para 2027 a más tardar el 15 de diciembre de 2026; el Tribunal de Cuentas de la Unión (TCU) propuso un 11,3 %.
Lo esencial
Tipo de prueba en 2026 (CBS 0,9 % más IBS 0,1 %)
1 %
2026 · Observado
Enmienda Constitucional 132, artículo 125 de las disposiciones transitorias; Ley Complementaria 214, artículos 343 y 346[1][2]
Compensable con el PIS y la Cofins; pago dispensado a los contribuyentes que cumplen sus obligaciones de información.
Tipo de referencia de la CBS para 2027 propuesto por el TCU
11,3 %
2027 · Estimación
según el Tribunal de Cuentas de la Unión (TCU), cálculo aprobado el 28 de octubre de 2026 con la Receita Federal[17][19]
El Senado fija el tipo por resolución antes del 15 de diciembre de 2026; antes se había considerado una estimación del 9,21 %.
Tipo de referencia conjunto IBS y CBS por encima del cual el Gobierno debe proponer recortes
26,5 %
desde la primera evaluación quinquenal (datos de 2030) · Observado
Ley Complementaria 214/2025, artículo 475, párrafo 11[2]
Inflación (IPC)
4,4%
T3 2026
- Estado: En vigor desde el 1 de enero de 2026. La mayoría de las disposiciones de la enmienda rigen desde su publicación; los nuevos tributos se aplican desde el 1 de enero de 2026 con tipos de prueba (CBS 0,9 %, IBS 0,1 %), compensables con el PIS y la Cofins.[1][2]
- Próximo hito: 15 de diciembre de 2026, Plazo para que el Senado fije el tipo de referencia de la CBS para 2027
Ficha de identidad
Texto de referencia
Emenda Constitucional nº 132, de 20 de dezembro de 2023 (Enmienda Constitucional n.º 132 que modifica el Sistema Tributario Nacional), reglamentada por la Lei Complementar nº 214, del 16 de enero de 2025[1][2]
N.º EC nº 132/2023 · 20 de diciembre de 2023
Leer el texto ↗Impulsores
- Baleia Rossi[7][13]Diputado federal (MDB-SP), autor de la Propuesta de Enmienda Constitucional PEC 45/2019, presentada el 3 de abril de 2019 · 2019-2023 · Impulsor
- Bernard Appy[14][13]Uno de los artífices de la PEC 45/2019 en el Centro de Cidadania Fiscal (CCiF), luego secretario extraordinario de la Reforma Tributaria en el Ministerio de Hacienda · 2019-2025 · Impulsor
- Fernando Haddad[14][13]Ministro de Hacienda, impulsó la enmienda en el Congreso y el proyecto de reglamentación PLP 68/2024 presentado por el Ejecutivo · 2023-2025 · Impulsor
- Luiz Inácio Lula da Silva[8][14]Presidente de la República, envió el PLP 68/2024 al Congreso (25 de abril de 2024) y firmó la Ley Complementaria 214 el 16 de enero de 2025, con vetos parciales · 2024-2025 · Impulsor
- Aguinaldo Ribeiro[7][11]Diputado (PP-PB), relator de la PEC 45/2019 en la Cámara de Diputados; su informe final recogió la mayor parte de los cambios del Senado para permitir la promulgación · 2019-2023 · Modificación
- Eduardo Braga[9][10]Senador (MDB-AM), relator de la PEC 45/2019 y del PLP 68/2024 en el Senado · 2023-2024 · Modificación
- Reginaldo Lopes[8]Diputado (PT-MG), relator del PLP 68/2024 en la Cámara de Diputados · 2024 · Modificación
Aplicación
- Secretaría de la Receita Federal do Brasil: CBS e impuesto selectivo
- Comité Gestor del IBS (CGIBS), creado por la Ley Complementaria 227/2026, en nombre de los estados, el Distrito Federal y los municipios
- Ministerio de Hacienda, Secretaría Extraordinaria de la Reforma Tributaria
- Senado Federal (tipos de referencia por resolución) y Tribunal de Cuentas de la Unión (TCU, cálculo de los tipos)
Objetivo declarado
Sustituir el PIS, la Cofins, el IPI, el ICMS y el ISS por dos tributos de tipo impuesto al valor agregado, modelo adoptado por casi todos los países: simplificar el pago y la recaudación, aumentar la seguridad jurídica reduciendo la litigiosidad, mejorar el clima de negocios desgravando la inversión y las exportaciones mediante el crédito pleno a lo largo de la cadena productiva, y hacer el sistema más justo aumentando su progresividad, cuando hoy la tributación del consumo es sobre todo regresiva.[14]
según el Ministerio de Hacienda, en la sanción de la Ley Complementaria 214 (enero de 2025)
Tipo estimado de los impuestos actuales al consumo (ICMS y PIS/Cofins)
34,4 %
sistema actual, estimación publicada en 2024 · según la Secretaría Extraordinaria de la Reforma Tributaria del Ministerio de Hacienda, nota técnica del 1 de julio de 2024[15]
La nota lo compara con un tipo estándar simulado de alrededor del 26,5 % para el IBS y la CBS juntos, y advierte que esa cifra no es el tipo que se fijará.
Tipo estándar simulado del IBS más la CBS según el proyecto presentado
26,47 %
tras la transición (simulación de julio de 2024) · según la Secretaría Extraordinaria de la Reforma Tributaria del Ministerio de Hacienda, nota técnica del 1 de julio de 2024 (rango del 25,65 % al 27,29 %)[15][16]
Una nota posterior (23 de agosto de 2024) estimó que los cambios de la Cámara de Diputados añadían unos 1,47 puntos al tipo de referencia.
Medidas principales
- Dos tributos de tipo impuesto al valor agregado sustituyen a cinco: la CBS (federal) reemplaza al PIS y la Cofins, el IBS (compartido entre estados, Distrito Federal y municipios) reemplaza al ICMS estatal y al ISS municipal, y el IPI pasa a tipo cero desde 2027 salvo para los productos con industrialización incentivada en la Zona Franca de Manaos. Ambos tributos siguen las mismas reglas: base amplia que abarca bienes, servicios y derechos, tributación en destino, crédito pleno del impuesto pagado en las compras y exportaciones exentas.[1]
- Tipos: cada estado y municipio fija por ley su propio tipo de IBS, igual para todos los bienes y servicios; los tipos de referencia se fijan por resolución del Senado y se aplican cuando el ente no fija uno. De 2027 a 2033 deben mantener una recaudación equivalente a la de los tributos sustituidos.[1]
- Tipos reducidos: reducción del 60 % del tipo para una lista cerrada (servicios de educación y salud, medicamentos, dispositivos médicos, alimentos, transporte público urbano, insumos agropecuarios, producciones culturales nacionales, entre otros), reducciones del 100 % para algunos productos (frutas, hortalizas y huevos, ciertos dispositivos médicos) y tipo cero para los productos de la Canasta Básica Nacional de Alimentos enumerados en el anexo I de la Ley Complementaria 214.[1][2]
- Cashback: las familias de bajos ingresos inscritas en el registro social CadÚnico reciben la devolución de parte del impuesto pagado: el 100 % de la CBS y el 20 % del IBS en bombonas de gas de hasta 13 kg, electricidad doméstica, agua, saneamiento, gas por red y telecomunicaciones, y el 20 % de ambos tributos en las demás compras.[2]
- Impuesto selectivo (Imposto Seletivo), administrado por la Receita Federal: se cobra una sola vez sobre vehículos, embarcaciones y aeronaves, productos del tabaco, bebidas alcohólicas, bebidas azucaradas, bienes minerales, y loterías y juegos de tipo fantasy; no se aplica a la electricidad, las telecomunicaciones ni a los bienes y servicios con tipo reducido.[2][1]
- Transición: CBS al 0,9 % e IBS al 0,1 % en 2026 (compensables con el PIS y la Cofins); CBS plena en 2027 con extinción del PIS y la Cofins; IBS al 0,1 % en 2027 y 2028; tipos del ICMS y el ISS reducidos a 9/10 en 2029, 8/10 en 2030, 7/10 en 2031 y 6/10 en 2032, y extinción en 2033. El reparto de la recaudación del IBS entre estados y municipios pasa gradualmente al principio de destino entre 2029 y 2077.[1][2]
- Fondos federales: un fondo para compensar a los beneficiarios de incentivos del ICMS concedidos por plazo cierto y con condiciones, financiado por la Unión de 2025 a 2032 (8.000 millones de R$ en 2025, hasta 32.000 millones en 2028 y 2029, y luego 8.000 millones en 2032, a precios de 2023); y un Fondo Nacional de Desarrollo Regional para los estados, de 8.000 millones de R$ en 2029 a 60.000 millones al año desde 2043 (a precios de 2023, actualizados por el IPCA).[1]
- Salvaguardias sobre el tipo: cada cinco años, a partir de los datos de 2030, el Gobierno y el CGIBS evalúan los tipos reducidos, el cashback y la canasta básica; si el tipo de referencia conjunto estimado del IBS y la CBS supera el 26,5 %, el Gobierno debe enviar al Congreso un proyecto de ley para reducirlo al 26,5 % o menos.[2]
En datos
2029-2033, según la enmienda constitucional
| Año | Proporción del tipo legal aplicada |
|---|---|
| 2029 | 90 % |
| 2030 | 80 % |
| 2031 | 70 % |
| 2032 | 60 % |
| 2033 (ICMS e ISS extinguidos.) | 0 % |
Escala a partir de 0 % · Los incentivos fiscales del ICMS y el ISS se reducen en la misma proporción; el IBS sube para sustituir la recaudación perdida.
Inflación (IPC)
4,4%
T3 2026
Un cambio en los impuestos al consumo puede reflejarse en los precios al consumidor; el Gobierno afirma que los nuevos tributos deben mantener la recaudación sin cambios.
Detracciones obligatorias
15,4% PIB
2024
Los tipos de referencia están pensados para mantener una recaudación equivalente a la de los tributos sustituidos; la oposición sostuvo que la reforma aumentaría la carga tributaria.
Precios de los alimentos
3,84índice
T3 2026
Los productos de la Canasta Básica Nacional tienen tipo cero; otros alimentos enumerados en la ley tienen una reducción del 60 % del tipo.
Cronología
- En debate
Presentación de la PEC 45/2019 en la Cámara de Diputados[7]
Propuesta por el diputado Baleia Rossi; aprobada por la Cámara en julio de 2023 y por el Senado, con cambios, en noviembre de 2023.
La Cámara de Diputados aprueba la PEC 45/2019 en dos vueltas[7]
Primera vuelta: 382 votos contra 118 (3 abstenciones) sobre el texto sustitutivo de la comisión especial; segunda vuelta: 375 contra 113 (3 abstenciones). La redacción final firmada por el relator Aguinaldo Ribeiro se aprueba el 7 de julio y el texto pasa al Senado.
El Gobierno presenta el principal proyecto de reglamentación, el PLP 68/2024[8][10]
El proyecto crea el IBS, la CBS y el impuesto selectivo. La Cámara lo aprueba el 10 de julio de 2024 (336 votos contra 142 sobre el texto sustitutivo global), el Senado el 12 de diciembre de 2024 (49 contra 19) y la Cámara aprueba los cambios del Senado el 17 de diciembre de 2024 (324 contra 123).
Sanción de la Ley Complementaria 214/2025, con vetos parciales[14][3][8]
La ley de 544 artículos se publica el mismo día en una edición extra del Diário Oficial da União. Según el Ministerio de Hacienda, el presidente vetó 14 puntos repartidos en 17 dispositivos. El Congreso levantó después parte de los vetos; los dispositivos restablecidos se publicaron el 2 de julio de 2025.
- Etapa en curso
Año de prueba: CBS al 0,9 % e IBS al 0,1 %[1][2][4]
Los importes pagados se compensan con el PIS y la Cofins (o con cualquier otro tributo federal, o se reembolsan en 60 días). Los contribuyentes que cumplen sus obligaciones de información quedan dispensados de pagarlos; las empresas del Simples Nacional no están incluidas. La Ley Complementaria 227 (13 de enero de 2026) añade que, en 2026, la multa por un incumplimiento de información se anula si el contribuyente lo subsana en los 60 días siguientes a la notificación.
La Ley Complementaria 227/2026 crea el Comité Gestor del IBS (CGIBS)[4][3]
La segunda ley de reglamentación crea el CGIBS, entidad pública con independencia técnica, administrativa y financiera que administra el IBS en nombre de los estados y municipios, y regula el procedimiento administrativo tributario del IBS y el reparto de su recaudación; también modifica la Ley Complementaria 214.
El Decreto 12.955/2026 reglamenta la CBS[5]
El Gobierno federal dicta el reglamento de la CBS, publicado el 30 de abril de 2026.
El Tribunal de Cuentas de la Unión (TCU) calcula el tipo de referencia de la CBS en el 11,3 % para 2027[17][19]
El tipo, elaborado con la Receita Federal durante ocho meses, supera la estimación del 9,21 % considerada antes. El presidente del TCU entregó la decisión al presidente del Senado el 10 de noviembre de 2026. El relator en el Senado, Eduardo Braga, dijo que los senadores fueron « tomados por sorpresa » y pidió un análisis a fondo.
La Medida Provisoria 1.399/2026 fija los tipos del impuesto selectivo para 2027[6][18]
Para vehículos, aeronaves, embarcaciones, tabaco, bebidas alcohólicas y azucaradas, los tipos de 2027 parten de los tipos actuales del IPI multiplicados por factores de conversión; los bienes minerales tienen tipo cero hasta fines de 2027 y las loterías tributan al 0,5 %. El Gobierno debe enviar antes del 31 de mayo de 2027 un proyecto de ley sobre los tipos a partir de 2028.
- Próximo: el resultado no se conoce
CBS exigible íntegramente; extinción del PIS y la Cofins; IPI a tipo cero salvo en la Zona Franca de Manaos[1][2][6]
En 2027 y 2028, el IBS se cobra al 0,05 % (estatal) más 0,05 % (municipal) y el tipo de la CBS se reduce en 0,1 punto. El impuesto selectivo se aplica desde el 2 de febrero de 2027 en virtud de la Medida Provisoria 1.399/2026.
- Próximo: el resultado no se conoce
Reducción gradual del ICMS y el ISS: 90 %, 80 %, 70 % y luego 60 % de sus tipos[1]
Cada año los tipos del ICMS estatal y del ISS municipal se fijan en una fracción de los vigentes (9/10 en 2029 hasta 6/10 en 2032), y el IBS sube para sustituirlos; los beneficios fiscales del ICMS se reducen en la misma proporción, con un fondo federal de compensación para los beneficios concedidos con condiciones.
- Próximo: el resultado no se conoce
Primera evaluación quinquenal de los tipos reducidos, el cashback y la canasta básica[2]
Con datos de 2030, el Gobierno y el CGIBS evalúan los regímenes especiales; puede enviarse un proyecto de ley hasta el último día hábil de marzo de 2031. Si el tipo de referencia conjunto estimado supera el 26,5 %, el Gobierno debe proponer medidas para devolverlo al 26,5 % o menos.
Términos del debate
Citoyen no toma posición: los argumentos se recogen tal como los formulan sus autores.
Según sus defensores
- El Ministerio de Hacienda sostiene que el modelo de impuesto al valor agregado alinea a Brasil con casi todos los demás países, simplifica el pago y la recaudación, reduce la litigiosidad y desgrava la inversión y las exportaciones gracias al crédito pleno a lo largo de la cadena.[14]
- Según el Ministerio de Hacienda, la reforma hace más progresiva la tributación del consumo, hoy sobre todo regresiva; el cashback para las familias de bajos ingresos y la canasta básica con tipo cero sirven a ese objetivo.[14][2]
- El relator en el Senado, Eduardo Braga, afirmó que la reforma no aumentaría la carga tributaria global, citando el mecanismo de tope añadido por el Senado, y la presentó como un paso hacia la simplificación, la transparencia y la seguridad jurídica.[12][13]
- Dirigentes del oficialismo en el Congreso, como el senador Randolfe Rodrigues, afirmaron que la reforma podría crear entre 7 y 12 millones de empleos y situar a Brasil entre los países con sistemas tributarios más modernos.[12]
Según sus detractores
- El líder de la oposición en el Senado, Rogério Marinho (PL), criticó un tipo máximo estimado del 27,5 % para el nuevo tributo, que a su juicio pondría a Brasil a la cabeza del ranking mundial de este tipo de impuesto, y sostuvo que la afirmación de una carga tributaria sin cambios sería desmentida en la práctica.[12]
- El senador Oriovisto Guimarães (Podemos), autor de una propuesta alternativa, consideró el texto técnicamente deficiente: las excepciones se multiplican, la larga convivencia de tributos antiguos y nuevos pesará sobre las empresas y se rompe el equilibrio entre la Unión, los estados y los municipios.[12]
- El senador Izalci Lucas (PSDB) sostuvo que la reforma « no simplifica nada », carece de neutralidad y aumentará mucho la carga tributaria; el senador Astronauta Marcos Pontes (PL) también afirmó que no simplifica la recaudación y aumenta la carga.[12]
- Después de que el TCU fijara el tipo de referencia de la CBS en el 11,3 %, por encima de la estimación anterior del 9,21 %, el senador Esperidião Amin (PP) advirtió en noviembre de 2026 que los tipos sumados de la CBS y el IBS podrían superar el 30 %; el relator en el Senado pidió un examen a fondo del cálculo.[17]
Indicadores a seguir
- Inflación de precios al consumidor · IBGEVer la ficha →
- Inflación subyacente · Banco Central do BrasilVer la ficha →
- Precios de los alimentos · Banco Central do BrasilVer la ficha →
- Ingresos tributarios, % del PIB · Banque mondialeVer la ficha →
- Ingresos públicos, % del PIB · OCDEaún sin ficha Citoyen
- Tipos de referencia de la CBS y el IBS fijados cada año por resolución del Senado · Senado Federalaún sin ficha Citoyen
- Recaudación de la CBS, el IBS y el impuesto selectivo · Receita Federalaún sin ficha Citoyen
Fuentes
- [1]Emenda Constitucional nº 132, de 20 de dezembro de 2023 (publicação original, DOU de 21/12/2023) –Senado Federal, Legislação Federal, 20 de diciembre de 2023
- [2]Lei Complementar nº 214, de 16 de janeiro de 2025 (texto) –Senado Federal, Legislação Federal, 16 de enero de 2025
- [3]Lei Complementar nº 214 de 16/01/2025: publicações, vetos e normas posteriores –Senado Federal, Legislação Federal
- [4]Lei Complementar nº 227, de 13 de janeiro de 2026 (texto) –Senado Federal, Legislação Federal, 13 de enero de 2026
- [5]Decreto nº 12.955, de 29 de abril de 2026: regulamenta a Contribuição Social sobre Bens e Serviços (CBS) –Senado Federal, Legislação Federal, 29 de abril de 2026
- [6]Medida Provisória nº 1.399, de 4 de novembro de 2026: alíquotas do Imposto Seletivo para 2027 –Senado Federal, Legislação Federal, 4 de noviembre de 2026
- [7]PEC 45/2019: ficha de tramitação –Câmara dos Deputados
- [8]PLP 68/2024: ficha de tramitação –Câmara dos Deputados
- [9]PEC 45/2019: processo legislativo no Senado Federal (dados abertos) –Senado Federal
- [10]PLP 68/2024: processo legislativo no Senado Federal (dados abertos) –Senado Federal
- [11]Câmara conclui votação da reforma tributária em segundo turno –Agência Câmara de Notícias, 15 de diciembre de 2023
- [12]Reforma tributária: oposição resiste, mas texto obtém apoio necessário –Agência Senado, 8 de noviembre de 2023
- [13]Congresso promulga reforma tributária –Agência Senado, 20 de diciembre de 2023
- [14]Sancionado o primeiro projeto de regulamentação do novo sistema de tributação do consumo –Ministério da Fazenda, 17 de enero de 2025
- [15]Alíquotas de referência do IBS e da CBS: estimativas atualizadas após o envio da proposta de regulamentação da reforma tributária (nota técnica) –Ministério da Fazenda, Secretaria Extraordinária da Reforma Tributária, 1 de julio de 2024
- [16]Estimativa de impacto sobre a alíquota de referência do IBS e da CBS das mudanças aprovadas na Câmara (nota técnica) –Ministério da Fazenda, Secretaria Extraordinária da Reforma Tributária, 23 de agosto de 2024
- [17]Senado deve receber cálculo da CBS na próxima terça para definir alíquota –Agência Senado, 3 de noviembre de 2026
- [18]MP define as alíquotas do Imposto Seletivo para 2027 –Agência Senado, 5 de noviembre de 2026
- [19]Senado recebe acórdão do TCU que propõe alíquota de 11,3% para a CBS –Agência Senado, 10 de noviembre de 2026